[1]A tárgyi adómentes adózók szolgáltatásnyújtásainak szabályaival folytatjuk.
Cikksorozatunkban a tárgyi adómentes tevékenységet folytató adózók szolgáltatásnyújtásainak szabályait vesszük górcső alá és azt vizsgáljuk meg, hogy általános forgalmi adó szempontjából hogyan kell eljárni a szolgáltatásokról szóló számlák kiállításakor, ha a szolgáltatás áfa törtvény szerinti teljesítési helye belföld.
Most áttekintjük a szolgáltatások főszabály szerinti teljesítési helyeit, hiszen cikksorozatunk előző részében már felsoroltuk a kivétel szabályba tartozó, szolgáltatásokat, amelyeknek bizonyos esetben, a főszabálytól eltérő teljesítési helye van.
Mit is jelent a főszabály szerinti teljesítési hely?
- ha a megrendelő maga is adóalany – a megrendelő gazdasági letelepedésének országa lesz a teljesítési hely
- ha a megrendelő nem adóalany – a szolgáltatást nyújtó adóalany gazdasági letelepedésének országa lesz a teljesítési hely
Tehát minden olyan szolgáltatásnak, amely nincs felsorolva a cikksorozat előző részében [2], főszabály szerinti teljesítési helye van.
Félreértések
Én is sokszor nézeteltérésbe kerülök az ügyfeleimmel, amikor azt akartuk meghatározni, hogy a nyújtott vagy igénybevett szolgáltatásnak mi az általános forgalmi adó szerinti teljesítési helye. A gazdálkodó szervezet vezetői és munkatársai természetesen úgy gondolkodnak, hogy ez nyilván az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtás vagy igénybevétel megtörténik.
De nem!
Az általános forgalmi adótörvény szerinti teljesítési hely – néhány egybeeső kivételtől eltekintve – nem azt a teljesítési helyet jelenti, ahol a szolgáltatás ténylegesen nyújtásra vagy igénybevételre kerül. Ez egy olyan teljesítési hely, ahol függetlenül attól, hogy hol teljesül a szolgáltatás nyújtás vagy igénybevétel, az általános forgalmi adótörvényben meghatározott teljesítési hely fogalom lesz az irányadó.
Nézzük meg ezek után, hogy milyen számlát kell kibocsátania annak a tárgyi adómentes tevékenységet végző adóalanynak, amely teljesítési hely szerint belföldi teljesítési helyű számlát bocsát ki, adóalany vagy nem adóalany megrendelő felé.
Az érthetőség kedvéért az adatokat táblázatba foglaltuk.
| Belföldön TAM tevékenységet számláz közösségi adóalanynak | Belföldön TAM tevékenységet számláz harmadik országnak | ||
| teljesítési hely belföld | teljesítési hely belföld | ||
| adóalanynak | nem adóalanynak | adóalanynak | nem adóalanynak |
| TAM | TAM | TAM | TAM |
| nem kell áfa bevallást adni | nem kell áfa bevallást adni | nem kell áfa bevallást adni | nem kell áfa bevallást adni |
Táblázatunkból egyértelműen látjuk, hogy ha a tárgyi adómentes adózó olyan tárgyi adómentes tevékenységet számláz, akár a közösség más tagállamába, akár harmadik országba, amelynek a teljesítési helye belföld, mindenképpen tárgyi adómentes számlát kell kiállítania, függetlenül attól, hogy adóalanynak vagy nem adóalanynak történik a számláz.
Cikksorozatuk következő, s egyben befejező részében megnézzük, hogyan kell a számlákat, az általános forgalmi adó törvény rendelkezései szerint elkészíteni, ha a teljesítési hely nem belföld, hanem a közösség más tagállama vagy harmadik ország és megnézzük azt is milyen szabályok vonatkoznak a tárgyi adómentes adózóra, ha ugyanezen régióktól szolgáltatást vesz igénybe.
Ha meg szeretné ismerni adótanácsadónk és egy tapasztalt könyvelőiroda vezető további tanácsait, iratkozzon fel hírlevelünkre! [3]